全面預算(suan)管(guan)理(li)制度產生于(yu)英國,用于(yu)政(zheng)府部門財務計劃(hua)19世紀末,美國率先在企業中引入將全面預算(suan)管(guan)理(li),主要用于(yu)廣(guang)告費(fei)的分配。隨之(zhi),很多的學者
開始(shi)研(yan)究探索全(quan)面(mian)(mian)(mian)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)。1922年(nian)(nian),美國(guo)學(xue)者(zhe)麥西(xi)金的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)控(kong)制》是全(quan)面(mian)(mian)(mian)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)正式(shi)形(xing)成(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)志物。麥西(xi)金在(zai)其著(zhu)(zhu)作中第一(yi)(yi)(yi)次系(xi)統(tong)地闡述了(le)(le)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)及方(fang)法,提(ti)出(chu)了(le)(le)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職能(neng)(neng)。40年(nian)(nian)代預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)引入(ru)了(le)(le)行為(wei)科(ke)學(xue)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun),形(xing)成(cheng)(cheng)了(le)(le)參(can)與(yu)型的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)面(mian)(mian)(mian)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)。70年(nian)(nian)代零基(ji)(ji)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)運用,很(hen)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)解決(jue)(jue)了(le)(le)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)松弛的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)(ti),并在(zai)西(xi)方(fang)國(guo)家得(de)(de)到成(cheng)(cheng)功實(shi)(shi)(shi)踐。80年(nian)(nian)代以(yi)后,預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)隨(sui)著(zhu)(zhu)現(xian)(xian)代管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)念(nian)和(he)現(xian)(xian)代信息(xi)技術的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展,變(bian)(bian)得(de)(de)更加完善。哈佛(fo)大(da)學(xue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)諾頓和(he)卡普(pu)蘭創(chuang)造了(le)(le)基(ji)(ji)于(yu)戰略的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)平(ping)衡計(ji)分卡平(ping)衡計(ji)分卡的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)出(chu)現(xian)(xian),將財務(wu)指(zhi)標(biao)與(yu)非(fei)財務(wu)指(zhi)標(biao)、企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)與(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)戰略聯(lian)系(xi)起來(lai)(lai),形(xing)成(cheng)(cheng)了(le)(le)“Kaplan預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)模(mo)式(shi)”。90年(nian)(nian)代,歐洲學(xue)者(zhe)杰里(li)米(mi).霍普(pu)(JeremyHope)和(he)羅賓弗雷(lei)澤(RobinFraster)提(ti)出(chu)“超越預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)”(BeyondBudgeting)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)概念(nian),該理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)要(yao)求(qiu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)將管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)權限下放,讓公(gong)司變(bian)(bian)得(de)(de)更加機動、靈(ling)活,可以(yi)及時(shi)應對(dui)(dui)不(bu)預(yu)(yu)(yu)(yu)見的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)變(bian)(bian)化(hua)。“超越預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)”理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)[發展經(jing)(jing)歷了(le)(le)兩(liang)個階(jie)(jie)段(duan),第一(yi)(yi)(yi)階(jie)(jie)段(duan)指(zhi)出(chu)使用傳(chuan)統(tong)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)用于(yu)業(ye)(ye)績評價時(shi)凸顯出(chu)來(lai)(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)(ti)以(yi)及解決(jue)(jue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)辦(ban)法;第二階(jie)(jie)段(duan)則(ze)是指(zhi)出(chu)組織(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)分權機制,為(wei)充分調動基(ji)(ji)層員(yuan)(yuan)工的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)積極(ji)(ji)性,提(ti)出(chu)適時(shi)授權給更低層次的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)者(zhe)和(he)員(yuan)(yuan)工,使生產經(jing)(jing)營第一(yi)(yi)(yi)線成(cheng)(cheng)為(wei)權力的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)礎。新(xin)世(shi)紀以(yi)來(lai)(lai),對(dui)(dui)全(quan)面(mian)(mian)(mian)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)研(yan)宂(rong)更是日趨豐富。大(da)衛.恩斯雷(lei)(DavidEmsle)(2010)認(ren)為(wei),基(ji)(ji)于(yu)全(quan)面(mian)(mian)(mian)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)績效(xiao)考(kao)評相比較于(yu)普(pu)通的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)績效(xiao)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li),會(hui)更有(you)(you)優勢調動員(yuan)(yuan)工的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)積極(ji)(ji)性,會(hui)讓參(can)與(yu)考(kao)評的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)員(yuan)(yuan)工更有(you)(you)壓力和(he)動力。杰里(li)米(mi) 普(pu)(JeremyHope)(2010)則(ze)認(ren)為(wei)需要(yao)創(chuang)新(xin)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)思維,脫(tuo)離傳(chuan)統(tong)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan),以(yi)新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)視角來(lai)(lai)探索新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)模(mo)式(shi),他(ta)們(men)(men)認(ren)為(wei)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)模(mo)式(shi)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)代理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)人(ren)是新(xin)模(mo)式(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)核心,代理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)人(ren)需要(yao)有(you)(you)一(yi)(yi)(yi)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)創(chuang)新(xin)能(neng)(neng)力既(ji)能(neng)(neng)夠(gou)掌控(kong)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)現(xian)(xian)實(shi)(shi)(shi)狀況又能(neng)(neng)開拓潛在(zai)市場,在(zai)此基(ji)(ji)礎上融合企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)戰略規劃,打(da)造適應性強、質量高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)優秀企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)。大(da)衛恩斯雷(lei)(David Emsle)通過實(shi)(shi)(shi)證(zheng)研(yan)宄(gui)(gui)證(zheng)明合理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)能(neng)(neng)夠(gou)促(cu)使團(tuan)隊成(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)更加積極(ji)(ji)主動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相互(hu)協調配合,通過解決(jue)(jue)目標(biao)實(shi)(shi)(shi)現(xian)(xian)過程中出(chu)現(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)(ti),提(ti)高團(tuan)隊作戰效(xiao)率(lv)和(he)加強團(tuan)隊凝(ning)聚力同時(shi)促(cu)進預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)目標(biao)高質量地實(shi)(shi)(shi)現(xian)(xian)。可以(yi)看出(chu),西(xi)方(fang)學(xue)者(zhe)通過對(dui)(dui)全(quan)面(mian)(mian)(mian)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)近百(bai)年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)研(yan)宄(gui)(gui),已經(jing)(jing)取得(de)(de)了(le)(le)一(yi)(yi)(yi)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)果。他(ta)們(men)(men)在(zai)總結(jie)不(bu)同理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)礎上,提(ti)煉不(bu)同預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)優缺點,并對(dui)(dui)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)際應用提(ti)出(chu)了(le)(le)許多建設性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意見,其中有(you)(you)許多經(jing)(jing)驗(yan)是值得(de)(de)我們(men)(men)學(xue)習和(he)借(jie)鑒的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)己(ji)經(jing)(jing)逐步(bu)成(cheng)(cheng)為(wei)不(bu)可替代的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)組織(zhi)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)活動,我們(men)(men)應當(dang)在(zai)經(jing)(jing)過許多人(ren)探索、總結(jie)和(he)研(yan)宄(gui)(gui)基(ji)(ji)礎上,結(jie)合本國(guo)經(jing)(jing)濟體制和(he)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)處行業(ye)(ye)發展的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)際情況,建立一(yi)(yi)(yi)套完善的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)面(mian)(mian)(mian)預(yu)(yu)(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)體系(xi),促(cu)進企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)健康發展。
隨(sui)著政府和企業家(jia)對全面預(yu)算(suan)管理(li)的重(zhong)視(shi)以及相關(guan)專家(jia)學者的努(nu)力,我國企業全面預(yu)算(suan)管理(li)得到了快速推進(jin),得到了很大(da)的發展(zhan),并逐漸(jian)形成一些具有中國特色(se)的預(yu)算(suan)管理(li)方法。
(1)理(li)論(lun)基礎的(de)(de)研(yan)宄:湯(tang)谷良(2011)認為預(yu)(yu)(yu)算(suan)管(guan)理(li)的(de)(de)本質是企(qi)業內部(bu)不(bu)同管(guan)理(li)層級的(de)(de)權(quan)利和責任制定(ding),通過這(zhe)種權(quan)利和責任的(de)(de)確立,以及分配相(xiang)應利益來實現的(de)(de)內部(bu)管(guan)控機(ji)制。耿麗君(2011)認為全(quan)面預(yu)(yu)(yu)算(suan)管(guan)理(li)理(li)論(lun)需要與(yu)時俱進地不(bu)斷完善與(yu)提(ti)高(gao)。張緋(fei)緋(fei)(2012)在對企(qi)業全(quan)面預(yu)(yu)(yu)算(suan)管(guan)理(li)的(de)(de)研(yan)究中肯定(ding)了(le)企(qi)業現代化(hua)改革(ge)過程全(quan)面預(yu)(yu)(yu)算(suan)管(guan)理(li)所起到的(de)(de)不(bu)可小覷的(de)(de)作用(yong)[27]。
(2)預算模式研宄:王斌(1999)依據企業的生命周期理論,針對性地提了四種預算管理模式。雷振華(2003)認為企業應當采取與之所處的生命階段相
適應的財務預算管理模式。李國忠(2005)認為企業應選擇與自身模式相同的預算控制模式,并且要與其企業的管理目標相匹配。
(3)預算編制研究:王斌(1999)認為,基于不同的生命周期理論,企業編制全面預算的起點也有所不同,處于不同生命周期的企業,應當結合企業的實際
情況,以戰略目標為指導,編制企業的全面預算[28]。湯谷良、李蘋莉(2000)從企業宏觀戰略的角度出發,總結出編制企業預算目標的方法,并將企業的預算管理體系與發展戰略規劃有機結合起來。湯谷良(2003)詳細闡釋了如何準確定位全面預算管理在企業經營管理中的位置、歸納了全面預算管理相關的制度框架、編制預算的技巧和組織方法[29]。金咸喜(2011)則相信影響預算編制方法和編制程序的是預算目標。
(4)戰略預算管理研究:湯谷良、杜菲(2006)共同探討了我國企業的預算管理工作,發現應該以戰略目標為切入點,進而指出預算目標與企業戰略目標的
關系。俞軍(2006)創立了以戰略為導向的預算管理方式,全面闡述了戰略預算目標、預算編制、執行與控制等內容。丁夏維、孟曉俊(2009)在全面預算體系中引入平衡計分卡,構建了一整套實施框架體系,有效地改善了企業的全面
預算的準確性,提高了預算的執行力。
(5)預算激勵研究:黃慧娜(2011)對預算考核體系實施過程中提出了一些很好的想法,認為企業在建立全面預算考核指標體系時,應當將預算目標層層
分解下達,建立多層次全面、公平合理的預算考核指標,并輔助一定的激勵獎懲機制,促使全面預算在企業經營管理中發揮應有的作用[34]。陳煜(2014)認為預算目標考核制度,是保障全面預算管理實施的有效方法。結合平衡計分卡,設計完整的預算考核指標體系,強調企業在預算管理活動中引入平衡計分卡時,應當注重平衡計分卡的實質,關注對非財務指標的衡量,避免管理者的短視行為與急功近利。綜上,國內對全面預算管理論的研宄和實踐,是在西方研宄的理論基礎之上,結合我國企業的特點,對我國預算管理體制的建立進行了探究。這些研宄成果在我國企業實踐中得到了廣泛應用。但是,現階段的全面預算管理還只是處在一個理論完善的狀態,要想與企業特別是與一些大型的集團企業的實際情況進行結合,因地制宜對企業預算進行全面管理,還存在一定的距離。
